首先,Group,顧名思義是指一組公司,其中包括一個(gè)母公司parent company和它的所有子公司subsidiaries.它們雖然法律形式上是彼此獨(dú)立的,但經(jīng)濟(jì)角度上可以看作是一個(gè)單一的經(jīng)濟(jì)體the single entity,是economic substance over legal form的體現(xiàn).這是因?yàn)楫?dāng)一個(gè)公司擁有另一個(gè)公司足夠多的股份時(shí),就已經(jīng)根本上控制了這家公司.比如,A擁有B的60%股份,這就意味著A在B的年會(huì)決議上有著絕大多數(shù)的投票權(quán)和決定權(quán),可以單方任免管理者或設(shè)定股利分配.因此B對(duì)于A來(lái)講,絕不是一個(gè)有獨(dú)立意志的公司而更象A的一個(gè)部門(mén)了.B就是A的subsidiary.所以作為Group的一個(gè)重要特征就是,在一組公司里有一個(gè)公司控制著其他所有公司.
Group里只有parent company and its subsidiaries,沒(méi)有associate.因?yàn)閜arent對(duì)subsidiary擁有50%以上的股權(quán)--是控制權(quán),但對(duì)associate僅有大于或等于20%并小于或等于50%的股權(quán),沒(méi)有控制權(quán),只有重要影響力significant influence,年會(huì)上有發(fā)言權(quán)的.
可見(jiàn)associate比起subsidiary來(lái)離parent遠(yuǎn)多了；而joint venture又比associate離group遠(yuǎn),它更像是一個(gè)比較單純的借勢(shì)投資行為.joint venture又有三種形式j(luò)ointly controlled operation,jointly controlled assets,jointly controlled entities.
所以consolidated financial statements中,subsidiaries要和parent合并為一個(gè)經(jīng)濟(jì)體--因此要特別注意intra-group trading和goodwill的計(jì)算,而對(duì)于associate要求很簡(jiǎn)單只用equity method就可以了,joint venture是更為獨(dú)立的記錄了.
這是我的理解,不一定準(zhǔn)確,不過(guò)希望對(duì)你能夠有點(diǎn)幫助：D