財(cái)政收入高速增長(zhǎng)的主要原因
　　從理論上說(shuō),一國(guó)特定條件下財(cái)政收入占GDP的比重及財(cái)政收入與GDP的相對(duì)增長(zhǎng)速度客觀上存在著一個(gè)合理量值(或合理數(shù)量區(qū)間).在這個(gè)水準(zhǔn)上,資源總體配置效率最高,政府應(yīng)力求使本國(guó)財(cái)政收入符合這一水準(zhǔn).但從現(xiàn)實(shí)來(lái)說(shuō),由于各國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平與經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、政府職能定位、經(jīng)濟(jì)體制與財(cái)政體制不同,這個(gè)量值不可能簡(jiǎn)單劃一,也不可能固定不變.我國(guó)改革開(kāi)放后財(cái)政收入占GDP的比重下降有其必要性、必然性,但下降過(guò)多,產(chǎn)生了明顯的負(fù)面影響,所以其后的恢復(fù)性增長(zhǎng)也有其必要性、必然性.近些年我國(guó)財(cái)政收入高速增長(zhǎng)是諸多因素綜合作用的結(jié)果.
　　(一)經(jīng)濟(jì)發(fā)展因素
　　財(cái)政收入的增長(zhǎng)及財(cái)政收入占GDP比重很大程度上是由經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和發(fā)展階段決定的.一般來(lái)說(shuō),在假定稅收制度不變、管理力度不變的條件下,經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和發(fā)展階段越高,則財(cái)源越豐裕,財(cái)政收入占GDP的比重越高；當(dāng)進(jìn)入市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相對(duì)成熟、管理體制和稅制結(jié)構(gòu)相對(duì)穩(wěn)定的時(shí)期,財(cái)政收入占GDP的比重便會(huì)相對(duì)穩(wěn)定.因此,從橫向比較來(lái)看,財(cái)政收入占GDP的比重在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家要高于發(fā)展中國(guó)家,在中等收入國(guó)家要高于低收入國(guó)家(見(jiàn)表2).從縱向來(lái)看,英、法、美三國(guó)1880年全部財(cái)政收入僅相當(dāng)于國(guó)民生產(chǎn)總值的10％左右,目前已上升到30％～50％,并保持相對(duì)穩(wěn)定.如,美國(guó)在長(zhǎng)達(dá)40年的時(shí)間里,其財(cái)政收入占GDP的比重基本保持在30％左右.
　　我國(guó)自改革開(kāi)放以來(lái),財(cái)政收入占GDP的比重呈明顯的先降后升的趨勢(shì),這與我國(guó)的經(jīng)濟(jì)社會(huì)轉(zhuǎn)軌有密切關(guān)聯(lián).改革開(kāi)放前實(shí)行高度集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制,國(guó)有企業(yè)上繳利潤(rùn)在財(cái)政收入中占很大比重,財(cái)政收入占GDP的比重也較高；改革開(kāi)放后,我國(guó)財(cái)政收入的主體轉(zhuǎn)變?yōu)槎愂帐杖?財(cái)政收入占GDP的比重下降；1992年明確了建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的目標(biāo)模式后,國(guó)民經(jīng)濟(jì)快速增長(zhǎng),先后進(jìn)行了分稅制、費(fèi)改稅等項(xiàng)改革,同時(shí)加強(qiáng)稅收征管,確立提高“兩個(gè)比重”的目標(biāo),并順利實(shí)現(xiàn)財(cái)政收入占GDP比重的回調(diào).只有在財(cái)政收入增長(zhǎng)速度持續(xù)高于GDP增長(zhǎng)速度的條件下,該比重回調(diào)的目標(biāo)才可能實(shí)現(xiàn).1995年后我國(guó)財(cái)政收入占GDP比重的一路走高是“解放生產(chǎn)力”、分權(quán)讓利、放水養(yǎng)魚(yú)、搞活經(jīng)濟(jì)、培養(yǎng)財(cái)源的努力進(jìn)入“收獲期”的表現(xiàn),既是該比重降到過(guò)低狀態(tài)后的一種恢復(fù)性增長(zhǎng),又得到了持續(xù)高速增長(zhǎng)的經(jīng)濟(jì)基本面的有力支撐：1994～2007年,我國(guó)不變價(jià)GDP年均增長(zhǎng)9.82％；現(xiàn)價(jià)GDP年均增長(zhǎng)15.13％；同期財(cái)政收入取得年均增長(zhǎng)19.36％的成績(jī).這充分印證了“經(jīng)濟(jì)決定財(cái)政”的基本原理和“改革解放生產(chǎn)力”的成就.進(jìn)一步分析,我國(guó)財(cái)政收入占GDP比重提高,還有產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)變化、效益與收入提高和進(jìn)口環(huán)節(jié)稅收貢獻(xiàn)三大原因.
　　1.產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)變化因素.三次產(chǎn)業(yè)各自的增長(zhǎng)率和提供的GDP與財(cái)政收入的相對(duì)份額是明顯不同的.從1994年至2006年間,按可比價(jià)計(jì)算,我國(guó)一、二、三次產(chǎn)業(yè)的年均增長(zhǎng)率分別為3.9％、11.4％和10.O％(見(jiàn)表3),按當(dāng)年價(jià)計(jì)算的年均增長(zhǎng)率分別為10.8％、15.5％和16.3％(見(jiàn)表4),第二、三產(chǎn)業(yè)的增幅明顯高于第一產(chǎn)業(yè).考慮到第一產(chǎn)業(yè)過(guò)去對(duì)財(cái)政收入的貢獻(xiàn)率就很低,取消農(nóng)業(yè)稅后則已幾乎不提供財(cái)政收入,那么從大的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)上看,只有二、三產(chǎn)業(yè)對(duì)財(cái)政收入有貢獻(xiàn).因而,有實(shí)質(zhì)意義的合理對(duì)比,是將財(cái)政收入增長(zhǎng)率與第二、三產(chǎn)業(yè)增加值的增長(zhǎng)率作比較.
　　2.效益水平和收入水平提高因素.近十余年來(lái),隨我國(guó)企業(yè)效益水平上升、居民個(gè)人收入增加,企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的增長(zhǎng)勢(shì)頭也十分強(qiáng)勁.根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站的數(shù)據(jù)資料計(jì)算,1994 2007年我國(guó)企業(yè)所得稅(包括外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅)年均增長(zhǎng)率為23.6％,而同期個(gè)人所得稅年均增長(zhǎng)率高達(dá)34.9％.這些高速增長(zhǎng)的財(cái)源及實(shí)際收入,是同期財(cái)政收入增幅高于GDP增幅的重要因素.
　　3.關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)稅收的貢獻(xiàn)因素.隨著綜合國(guó)力提升和擴(kuò)大開(kāi)放,我國(guó)的進(jìn)出口規(guī)模逐年上升,外貿(mào)依存度已居于世界各國(guó)高位,由此帶來(lái)的關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)稅收收入也成為總體財(cái)政收入強(qiáng)勁增加的一個(gè)貢獻(xiàn)因子.根據(jù)中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒和統(tǒng)計(jì)公報(bào)及國(guó)家海關(guān)總署網(wǎng)站數(shù)據(jù)計(jì)算,1994～2007年,以美元計(jì)價(jià)的我國(guó)進(jìn)口總額年均增長(zhǎng)18.3％,出口總額年均增長(zhǎng)20.0％,關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)稅收年均增長(zhǎng)23.1％.
　　(二)統(tǒng)計(jì)和價(jià)格因素
　　1.統(tǒng)計(jì)角度的分析.財(cái)政收入是按一定時(shí)期累計(jì)的現(xiàn)價(jià)收入計(jì)算的,而GDP增長(zhǎng)率通常是按照不變價(jià)或可比價(jià)核算的,由于統(tǒng)計(jì)方法不同,造成財(cái)政收入的增速相對(duì)于GDP的增速出現(xiàn)部分虛高.2007年GDP名義增長(zhǎng)率為17％,實(shí)際增長(zhǎng)率為11.4％,財(cái)政收入名義增長(zhǎng)率為32.36％,而實(shí)際增長(zhǎng)率為26.08％,可見(jiàn),不同統(tǒng)計(jì)方法下的財(cái)政收入增長(zhǎng)率與GDP增長(zhǎng)率的差距不同.因此,選擇剔除價(jià)格影響的實(shí)際增長(zhǎng)率進(jìn)行同口徑比較,就會(huì)發(fā)現(xiàn)財(cái)政收入增長(zhǎng)與GDP增長(zhǎng)之間的實(shí)際差距并沒(méi)有那么大.此外,財(cái)政收入與GDP的統(tǒng)計(jì)口徑存在不同,由于我國(guó)稅收政策中包含某些先征后退、先征后返的規(guī)定,所以財(cái)政收入中或多或少有一些先期計(jì)入而后期退還的收入,可能造成財(cái)政收入的“虛增”；又由于我國(guó)沒(méi)有將股票交易、房地產(chǎn)二手交易等一部分帶來(lái)較高稅收的虛擬經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以及某些產(chǎn)生稅收的服務(wù)活動(dòng)充分納入GDP的統(tǒng)計(jì)范圍,也會(huì)造成GDP的一定低估或“虛減”.
　　2.價(jià)格角度的分析.如果全面考慮價(jià)格因素的影響,財(cái)政收入的增量中還存在價(jià)格再分配的部分,具體分三種情況：一是通貨膨脹部分,是由通貨膨脹這種貨幣現(xiàn)象導(dǎo)致名義收入在賬面上增收.二是產(chǎn)品比價(jià)變動(dòng)部分,當(dāng)出現(xiàn)結(jié)構(gòu)性物價(jià)上漲時(shí),財(cái)源(稅基)分布就會(huì)改變,有可能導(dǎo)致財(cái)政收入相應(yīng)增加.三是累進(jìn)稅受物價(jià)影響的增收部分.對(duì)采取比例稅率的流轉(zhuǎn)稅來(lái)說(shuō),稅收收入的增長(zhǎng)率等同于物價(jià)上漲率,財(cái)政收入只有名義增長(zhǎng),而對(duì)于采取累進(jìn)稅率的所得稅來(lái)說(shuō),物價(jià)上漲會(huì)提升稅率檔次,會(huì)出現(xiàn)名義與實(shí)際財(cái)政收入雙增長(zhǎng).
　　2007年,我國(guó)財(cái)政收入高速增長(zhǎng)受價(jià)格因素的影響很大.當(dāng)年我國(guó)居民消費(fèi)價(jià)格比上年上漲4.8％.首先,2007年我國(guó)出現(xiàn)了結(jié)構(gòu)性物價(jià)上漲,能源、原材料、食品、房地產(chǎn)價(jià)格上漲較快.其中,食品價(jià)格上漲1 2.3％；原材料、燃料、動(dòng)力購(gòu)進(jìn)價(jià)格上漲4.4％；農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)價(jià)格上漲18.5％；70個(gè)大中城市房屋銷售價(jià)格上漲7.6％,從而拉動(dòng)相關(guān)稅收收入大幅增加.其次,我國(guó)現(xiàn)行稅制是以流轉(zhuǎn)稅和所得稅為主體的雙主體稅制,在物價(jià)上漲的情況下同時(shí)存在財(cái)政收入名義增長(zhǎng)和實(shí)際增長(zhǎng).當(dāng)然,由于流轉(zhuǎn)稅的比重較高,所以受2007年價(jià)格因素影響的財(cái)政收入增長(zhǎng),有相當(dāng)部分屬于名義增長(zhǎng).
　　(三)征管因素
　　在假定稅收制度不變、經(jīng)濟(jì)規(guī)模不變的條件下,由于稅收征管力度加大而帶來(lái)的稅收增長(zhǎng),即所謂的“管理性增長(zhǎng)”.長(zhǎng)期以來(lái),我國(guó)稅收征管工作存在著稅源管理覆蓋不全、監(jiān)控不力、執(zhí)法不統(tǒng)一和不嚴(yán)肅、欠稅逃稅處罰偏輕和偷、逃、騙稅違法現(xiàn)象較多等問(wèn)題,造成稅款大量流失.近年來(lái),我國(guó)稅收征管理念逐步向“依法治稅”和“稅收服務(wù)”轉(zhuǎn)變,強(qiáng)化稅收監(jiān)督,加大征管力度.因而,“管理性增長(zhǎng)”對(duì)我國(guó)財(cái)政收入持續(xù)快速增長(zhǎng)的貢獻(xiàn)較大.如,2007年稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管工作,在土地增值稅方面,各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)依法進(jìn)行了土地增值稅清算,征收管理力度較往年顯著加強(qiáng).在個(gè)人所得稅方面,年所得12萬(wàn)元以上的納稅人自行申報(bào)個(gè)人所得稅的工作在各地稅務(wù)機(jī)關(guān)首次開(kāi)展,完善了全員全額扣繳申報(bào)管理,同時(shí)強(qiáng)化了轉(zhuǎn)讓二手房等財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得稅的征管,很大程度上彌補(bǔ)了提高個(gè)人所得稅“起征點(diǎn)”(費(fèi)用扣除額)而造成的減收.在稅費(fèi)改革方面,繼續(xù)加大清理稅外收費(fèi)力度.這些措施有效堵塞了稅收漏洞,抑制了偷漏稅現(xiàn)象,是我國(guó)財(cái)政收入持續(xù)高速增長(zhǎng)的重要原因.此外,在稅收征管實(shí)踐中,由于仍實(shí)行指令性的征收任務(wù)切塊下達(dá),在因某些原因難以完成當(dāng)年任務(wù)的地方,主要是一些基層縣鄉(xiāng),確實(shí)存在“征過(guò)頭稅”、“列收列支”、“貸款空轉(zhuǎn)”等現(xiàn)象,這是造成我國(guó)財(cái)政收入部分“虛增”的一個(gè)原因.但這在財(cái)政增收中畢竟不是主要的部分,在近年加強(qiáng)依法治稅過(guò)程中正在收斂.
　　(四)臨時(shí)政策因素和特殊不可比因素
　　10余年來(lái),特別是1998年以來(lái),我國(guó)稅收的動(dòng)態(tài)調(diào)整總體特征是實(shí)行“簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的原則,不著重于增稅,并且在近年屢出減稅舉措(包括取消農(nóng)業(yè)稅、停征固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅,試行增值稅轉(zhuǎn)型和企業(yè)所得稅并軌等),但也不排除在某些年度出臺(tái)特定的增稅措施.如,2007年5月30日調(diào)增證券交易印花稅稅率(由1％o調(diào)升為3％0),成為財(cái)政收入凈增l 800多億元的一次性政策因素(當(dāng)年該項(xiàng)收入增長(zhǎng)率高達(dá)1017.4％).具體分析,如表5和圖4所示,2007年財(cái)政收入的增量中有91.6％來(lái)自稅收增收,有8.4％來(lái)自非稅收入.在稅收收入的增量中,增值稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅與關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)稅收的貢獻(xiàn)率分別為16.8％、12.7％、21.0％、6.4％和12.9％,其他稅收的貢獻(xiàn)率為9％.這些大體上均屬延續(xù)以往年度情況的正常增長(zhǎng),而證券交易印花稅的增長(zhǎng)幅度為1 017.4％,對(duì)當(dāng)年稅收增長(zhǎng)的貢獻(xiàn)率達(dá)15.9％.這是屬于一次性不可比因素.2007年這類一次性因素還有出口退稅政策調(diào)整、特別收益金入庫(kù)等,合計(jì)約3000億元左右,為數(shù)不小,但在當(dāng)年1.2萬(wàn)億元以上的增收財(cái)力中,只占1／4,仍然不是主導(dǎo)部分.